|
Торговые организации, не имеющие
возможности применять для ведения
бухгалтерского учета вычислительную
технику, используют ручные формы учета,
одной из которых является журнально-ордерная
форма учета. Министерством финансов
Российской Федерации рекомендованы для
применения две журнально-ордерные формы
учета:
- единая журнально-ордерная форма
счетоводства для предприятий (утверждена
письмом Минфина СССР от 08.03.60 № 63, с учетом
рекомендацией в письме Минфина России от
24.07.92 № 59);
- журнально-ордерная форма
счетоводства для небольших предприятий и
хозяйственных организаций (утверждена
письмом Минфина СССР от 06.06.60, с учетом
рекомендаций в письме Минфина России от
24.07.92 № 59).
Журналы-ордера ведутся по
кредиту всех применяемых счетов
бухгалтерского учета, а по дебету этих
счетов записи производятся во
вспомогательных ведомостях.
Министерство торговли СССР
утвердило приказом от 14.07.86 № 168 "Общие
положения о порядке ведения журналов-ордеров
по журнально-ордерной форме учета в
предприятиях и организациях системы
Минторга СССР, форм журналов-ордеров и
Указания по их заполнению". В дополнение
к этому приказу письмом Минторга СССР от
27.04.88 № 1-87/3326 журналам-ордерам присвоены
следующие номера:
№ 1 - счет №60 №6- счета № б 1, 63,67,68,76
№ 2 - счет №41 №7- счет № 29 № 3 - счета №46,47
№8- счет № 70 № 4 - счета №45,46 №9- счет № 71 №5-
счета № 50, 51, №10-по разным 90.91 счетам.
Журнал-ордер № 1
предназначен для учета расчетов с
поставщиками товаров и контроля за
оприходованием поступивших товаров и тары.
Записи в журнал-ордер производятся на
основании товарных отчетов материально
ответственных лиц по каждому документу на
оприходование товаров и тары.
Корреспонденция счетов:
Д-т 41 Кр-т 60 - на покупную
стоимость товаров и тары;
Д-т 44 К-т 60 - на сумму
естественной убыли товаров в пути м
транспортных расходов;
Д-т 63 К-т 60 - на сумму
предъявленной претензии поставщику
при недостаче, порче товаров;
Д-т 73 К-т 60 -на сумму недостачи
товаров, предъявленную к возмещению
причиненного ущерба работниками
торговой организации.
Основанием для записи в
дебетовую ведомость журнала служат
документы по оплате товаров поставщикам,
прилагаемые к выпискам банка, кассовым
отчетам. Корреспонденция счетов:
Д-т 60 К-т 51 - оплачена
задолженность поставщикам с
расчетного счета;
Д-т 60 К-т 50 - произведена оплата из
кассы наличными деньгами;
Д-т 60 К-т 90 - произведена
оплата поставщику за счет
краткосрочных кредитов банков;
Д-т 60 К-т 61 - зачтены ранее
выданные авансы; Д-т 60 К-т 71 - произведена
оплата из подотчетных сумм.
Записи в журнал-ордер и ведомость
производятся линейным (позиционным)
способом раздельно по каждому документу:
на одной строке записываются поступление
товаров и тары и их оплата поставщикам.
Если товары получены и оплачены в данном
отчетном месяце, итоги одной строки по
дебету и кредиту счета 60 должны быть
тождественны. Товары могут быть оплачены,
но в данном месяце не получены. По счету 60
возникает дебетовое сальдо, которое
переносится в ведомость следующего месяца.
При обратной ситуации, то есть когда товары
получены, но не оплачены, создается
кредитовое сальдо по счету 60, которое
переносится в журнал-ордер следующего
месяца, как кредитовое сальдо на начало
месяца.
Журнал-ордер и ведомость
являются регистром синтетического и
аналитического учета по счету 60. При их
использовании карточки аналитического
учета по учету расчетов с поставщиками и
оборотная ведомость по счету 60 не
составляются. Однако в условиях финансовой
нестабильности торговые организации
производят оплату поставщикам за товары
после их реализации. При этой форме
расчетов по счету 60 возникает большое
количество кредитовых сальдо, которые
выносятся в отдельный регистр. В нем
делаются записи по погашению задолженности
поставщикам в разрезе документов по
полученным товарам.
Данные журнала-ордера № 1 и
ведомости к нему используются для
заполнения расчетных статей
бухгалтерского баланса и приложения к
балансу (форма № 5). В бухгалтерской
отчетности дебиторская и кредиторская
задолженности показываются в двух группах:
-краткосрочная - со сроком
погашения согласно заключенному
договорудо одного года;
-долгосрочная - со сроком
погашения более одного года.
Для этого данные журнала-ордера
№ 1 предварительно выбираются и
подсчитываются по вышеуказанным группам.
Журнал-ордер № 2 используется
торговыми организациями для учета товаров
и тары по счету 41, а предприятиями
общественного питания для учета выпуска
собственной продукции - счет 20, для учета
готовой продукции - счет 40.
В журнале и ведомости
материально ответственным лицам
открываются аналитические счета, записи в
которые производятся с товарных отчетов в
разрезе корреспондирующихся счетов (по
основным операциям):
Д-т 41 К-т 60 - поступление товаров и
тары; Д-т 41 К-т 42 - торговая наценка; Д-т 41 К-т 41
- внутренняя переброска товаров и тары;
Д-т 46 К-т 41 - реализация товаров;
Д-т 44 К-т 41 - товарные потери
по покупной стоимости;
Д-т 42 К-т 41 - на сумму торговой
наценки по списанным товарам;
Д-т 68 К-т 41 - на сумму НДС по
списанным товарам;
Д-т 73 К-т 41 - на сумму недостачи
товаров и тары.
Записи в журнал и ведомость по
корреспондирующим счетам производятся без
подразделения на товары и тару общей суммой,
а остатки товаров и тары проставляются на
основании данных товарных отчетов. При этом
правильность остатков проверяется по
формуле товарного баланса:
О, товаров + О, тары + П товаров и
тары - Р товаров и тары = 0^+0^ тары.
Помимо записей в журнале и
ведомости движения товаров и тары, в этих
регистрах предусматривается отражение
сопутствующих записей, которые возникают
при бухгалтерской обработке товарных
отчетов. Например:
Д-т 73 К-т 80 - на сумму торговой
надбавки (наценки) по недостаче товаров,
которая отнесена на работника,
доставившего товары в магазин.
Итоги журнала № 2 и ведомости
сверяются с взаимоконтролируемыми итогами
учетных регистров. Особо следует проверить
тождественность итогов по корреспонденции
счетов:
Д-т 41 К-т 41 - переброска товаров и
тары между материально ответственными
лицами (внутренняя переброска товаров).
В журнале-ордере № 3
учитывается реализация товаров и тары по
каждому предприятию в отдельности в
корреспонденции счетов:
Д-т 50 К-т 46 - поступила выручка в
кассу; Д-т 51 К-т 46 - поступила выручка на
расчетный
счет;
Д-т 57 К-т 46 - сдана выручка в
банк, но на расчетный счет еще не
зачислена;
Д-т 62 К-т 46 - реализованы
товары по безналичному расчету.
Бухгалтерские записи в дебет
счета 46:
Д-т 46 К-т 41 - списываются
реализованные товары и тара;
Д-т 46 К-т 42 - "красное сторно"
на сумму реализованных торговых
наценок по расчету;
Д-т 46 К-т 44 - издержки
обращения, относящиеся к реализованным
товарам по расчету;
Д-т 46 К-т 80 - доход от реализации
товаров и тары.
Последней бухгалтерской
проводкой счет 46 закрывается на разницу
сумм между суммой записей по кредиту и
суммой записей по дебету (доход). Если сумма
записей по дебету превышает сумму записей
по кредиту, разница списывается
бухгалтерской проводкой: Д-т 80 К-т 46 - убыток
от реализации товаров и тары, который
налоговыми органами рассматривается как
реализация товаров по ценам ниже
себестоимости.
Показатели розничного и оптового
товарооборотов в журнале-ордере № 3
формируются из записей по кредиту счета 46.
Розничный товарооборот определяется как
продажа товаров "для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской
деятельностью" (ст. 492 Гражданского
кодекса Российской Федерации).
Розничный товарооборот,
отраженный в журнале по кредиту счета 46,
корректируется (уменьшается) на стоимость
стеклянной посуды, проданной с товарами
населению. Условно эта стоимость
определяется по сумме порожней стеклянной
посуды, возвращенной поставщикам. В
отдельной колонке журнала делается
корректировочная запись в корреспонденции
счетов:
Д-т 46 К-т 46 - "красное сторно"
на сумму возвращенной поставщикам порожней
посуды.
В отдельных случаях розничная
торговля реализует товары оптом. В журнале
должна быть выделена отдельная колонка для
учета оптового товарооборота. Следует
также сделать исправительные записи по
уплате в бюджет НДС по этой партии товаров:
предъявить к возмещению НДС, уплаченный
поставщикам, и начислить НДС со всей
стоимости товаров, проданных оптом.
Например:
1. Поступила от поставщиков
партия товаров. Отпускная стоимость - 12 000
руб., в том числе НДС - 2000 руб. (16,67 %), товары
оприходованы с наценкой 20 % - 2400.
Д-т 41 К-т 60 - 12 000 - на покупную
стоимость, включая НДС;
Д-т 41 К-т 42 ~ 2 400 - на сумму торговой
наценки;
Итого 14 400 - розничная (продажная)
стоимость.
2. Товары проданы оптом
стоимостью 14400 руб.
Д-т 6я К-т 46 - 14 400 - реализация
товаров;
Д-т 46 К-т 4! - 14 400 - списываются
реализованные товары по товарному
отчету.
3. Исправительные записи по
расчетам с бюджетом на основании справки
бухгалтера (без включения в товарный отчет):
Д-т 41 К-т 60 - 2000 ("красное
сторно") - на сумму НДС;
Д-т 68 К-т 60 - 2000 - НДС
предъявлен к возмещению из бюджета;
Д-т 41 К-т 42 - 2000 - на
дополнительную сумму разницы между
продажной и покупной стоимостью
товаров без НДС (14400-10000- 2400);
Д-т 46 К-т 42 - 4400 (2400 + 2000) ("красное
сторно") - на сумму реализованной
торговой наценки;
Д-т 46 К-т 68 - 2400 (16,67 % от
14 400) - НДС с продажной стоимости товаров.
Поскольку по отдельной проданной
партии товаров составлен расчет по уплате
НДС, то определена сумма реализованной
торговой надбавки (4400 руб.). Данные,
используемые в расчетах, не включаются в
общий расчет определения средней ставки
НДС и средней торговой надбавки.
Учет товарных операций является
трудоемким участком работы бухгалтерии
магазина, оптового склада и других торговых
предприятий. В целях сокращения ручного
труда разрешается применять вариант
ведения учета, при котором совмещается
обработка товарных отчетов (разметка по
каждому документу корреспондирующихся
счетов) и ведение журнала-ордера. Подсчет
итогов по корреспондирующимся счетам
производится в товарных отчетах
нарастающим итогом с начала месяца. Итоги
за месяц переносятся в сводный журнал-ордер
по счету 41. Каждая строка записей в сводном
журнале является лицевым счетом
материально ответственных лиц. С итогов
сводного журнала-ордера №3 делаются записи
в Главную книгу.
Рассмотренный порядок ведения
журналов-ордеров № 1, 2, 3 соответственно по
счетам 60, 41, 46 характерен и для других
журналов-ордеров, с учетом особенностей
регистрируемых в них хозяйственных
операций.
Главная книга является
обобщающим регистром синтетического учета.
Записи в нее производятся с итогов журналов-ордеров.
| 
