Владимир ЗИНОВ
заместитель директора Центра коммерциализации технологий Академии народного хозяйства при Правительстве РФ

Предприятие относится к субъектам малого предпринимательства в случае, если удовлетворяет следующим критериям:

а) в уставном капитале общества доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов;

б) в уставном капитале доля, принадлежащая одному иди нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов;

в) средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

в промышленности - 100 человек, в строительстве - 100 человек, на транспорте - 100 человек, в сельском хозяйстве - 60 человек, в научно-технической сфере - 60 человек, в оптовой торговле - 50 человек, в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек, в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек. Вне зависимости от формы предпринимательской деятельности доходы и расходы должны учитываться с помощью форм и методов бухгалтерского учета.

Предприниматель, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, обязан вести учет доходов и расходов. При этом порядок учета будет различаться в зависимости от выбранной системы налогообложения, учета и отчетности. Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ.

Не применяя упрощенную систему, предприниматель уплачивает подоходный налог с разности между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода, рассматриваемой как совокупный годовой доход (чистый доход), подлежащий обложению подоходным налогом. В состав расходов подлежат включению фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с получением дохода. Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552. В случае приобретения патента на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности предприниматель обязан вести книгу учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Министерства финансов РФ от 22 февраля 1996 № 18.

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью (далее - патент). Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.

Малые предприятия, численность которых не превышает 15 человек, включая работающих по договорам полряда и иным договорам гражданско-правового характера, независимо от вида осуществляемой ими деятельности (предельная численность работающих для организаций включает численность работающих в их филиалах и подразделениях), также имеют право выбора системы налогообложения, учета и отчетности. Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности. Упрощенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и является единой на всей территории Российской Федерации.

Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Устанавливаются следующие ставки единого налога на совокупный доход, подлежащего зачислению:

-в федеральный бюджет - в размере 10 процентов от совокупного дохода;

-в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в суммарном размере не более 20 процентов от совокупного дохода. В случае, когда объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства определенных категорий является валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению:

-в федеральный бюджет - в размере 3,33 процента от суммы валовой выручки;

-в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в размере не более 6,67 процента от суммы валовой выручки.

ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНАЯ СОБСТВЕННОСТЬ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Вопросы юридического оформления и отражения в учете движения нематериальных активов рано или поздно встают перед предпринимателем.

Изначально вопрос о нематериальных активах может возникнуть еще на стадии регистрации хозяйственного общества при формировании уставного капитала.

Вкладом а имущество хозяйственного общества (или товарищества) могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (ч. 6 ст. 66 ГК РФ). Денежная оценка вклада может быть произведена по соглашению учредителей ( участников), а в случаях, предусмотренных законом, подлежит экспертной оценке.

Как правило, начинающий предприниматель не располагает средствами для формирования большого по размерам уставного капитала, что усложняет его позиции на рынке с точки зрения оценки его платежеспособности, ликвидности, кредитоспособности. Возможность формирования уставного капитала путем внесения нематериальных активов позволяет зарегистрировать требуемый размер уставного капитала без привлечения денежных средств. При этом в качестве нематериальных активов может выступать право пользования объектом интеллектуальной собственности. К объектам интеллектуальной собственности могут относиться патенты, программы ЭВМ, ноу-хау. Следует заметить, что сами по себе объекты интеллектуальной собственности не могут быть переданы в качестве вклада в уставный капитал. В качестве вклада передается право пользования объектом интеллектуальной собственности, оформленное лицензионным договором. Лицензионный договор подлежит регистрации в порядке, утвержденном законодательно. Например, передача в уставный капитал ноу-хау должна быть оформлена лицензионным договором, зарегистрированном в органе, ранее зарегистрировавшем ноу-хау как объект интеллектуальной собственности.

На уже зарегистрированном предприятии вопросы работы с нематериальными активами возникают при оприходовании их на баланс, при их продаже и выбытии. Интересным представляется один из вопросов оприходования нематериальных активов, связанный с «превращением» информации (интеллектуальной собственности), накопленной организацией в ходе осуществления предпринимательской деятельности, в активы.

В каждом товаре, выпускаемом на предприятии, заложены результаты интеллектуальной деятельности конкретных работников. Это оригинальные, независимо от степени новизны, технические, технологические, коммерческие или организационные решения, в результате которых у продукции появились необходимые потребительские свойства и ее покупают. К их числу можно отнести ценные для предприятия сведения о поставщиках и покупателях, о конструктивных особенностях выпускаемой продукции, о технологических приемах ее создания и реализации, а также многое другое, что составляет интеллектуальные (нематериальные) или инновационные ресурсы предприятия. Они представлены информацией на материальных носителях, а также опытом, навыками производственного и управленческого персонала.

Именно эти накопленные результаты творческой деятельности каждого работника позволяют получать доход, и их ценность, особенно на малых фирмах, может превышать стоимость основных фондов. Также как и материальные инновационные ресурсы можно сделать объектом купли-продажи, застраховать, внести в уставный капитал, передать в залог и в доверительное управление. Однако непонимание особенностей оформления и учета полезной для предприятия информации часто не позволяет включать ее в хозяйственный оборот наряду с иными активами для уменьшения затрат и получения дополнительного дохода. На большинстве предприятий в настоящее время можно увидеть ситуацию, когда выпускается продукция, поступает выручка, а технология, по которой работает производство, не оприходована. Не вызывает сомнений, что если что-то не учтено, возникает возможность использовать это без согласия владельца, занижается себестоимость, переплачивается налог на прибыль, не формируют^ ся соответствующие фонды развития.

Между тем, действующая в России нормативная база правовой охраны и использования результатов интеллектуальной деятельности (законодательство об интеллектуальной собственности) дает возможность применять инновационные ресурсы предприятия для получения дополнительного дохода. Необходимость правовой охраны вызвана высоким риском копирования конкурентами содержания оригинальной информации и потерей предприятием преимуществ на рынке. При этом без оформления или регистрации прав на результаты творческой (интеллектуальной) деятельности как объектов интеллектуальной собственности их нельзя учесть и включить в хозяйственный оборот.

Оригинальную и ценную для предприятия информацию, как правило, можно оформить в объект интеллектуальной собственности, используя авторско-правовой, патентно-правовой механизмы охраны и засекречивание. Исключение составляют: решения органов управления любого уровня, информация, подпадающая под действие Закона РФ «О государственной тайне», сведения, которые не могут составлять коммерческую тайну, согласно постановлению Правительства РСФСР от 5 декабря 1991 г. № 35.

Необходимость использования правового механизма интеллектуальной собственности, выбор объекта и способа охраны определяются стратегией превращения инновационных ресурсов в активы предприятия, то есть стратегией бизнеса. Существует четыре основных стратегии управления интеллектуальной собственностью, а также их комбинация.

1. Стратегия защиты от конкурентов путем получения монопольных прав на период выведения новой продукции на рынок.

Типичный пример. В 1995 году Курский областной суд признал незаконность выпуска АО «Кристалл» пульверизаторов по патенту на промышленный образец (художественно-конструкторское решение), принадлежащему двум частным лицам, которые на своем малом предприятии сами выпустили такую продукцию и стали испытывать трудности с реализацией. АО опередило их и поставило пульверизаторы на ряд парфюмерных фабрик. Пострадавшая сторона, учитывая производственные возможности ответчика - бывшего крупного оборонного предприятия, предложила ему заключить лицензионный договор, но получила отказ. Суд указал на преднамеренный характер действий нарушителя прав интеллектуальной собственности, запретил ему дальнейший выпуск этой продукции и определил убытки истца в размере всей полученной ответчиком прибыли. Эта сумма вместе с признанным судом размером морального ущерба поступила на счет малого предприятия, от которого подавался иск.

2. Стратегия нападения на субъектов хозяйствования путем получения монопольных прав для провоцирования всех, кто использует аналогичные результаты интеллектуальной деятельности, на приобретение разрешений для продолжения их использования. Имея оформленные права на технологию производства продукции, например, можно на законном основании контролировать весь рынок и преследовать конкурентов. Однако делать это нужно правильно. Характерным примером неумения использовать свои инновационные ресурсы можно считать ситуацию, в которую попали две российские фирмы, изготавливающие и устанавливающие металлические двери. Спрос на такую продукцию носит устойчивый характер, крепкие двери нужны и для офисов, и для частных квартир. Одна из фирм АОЗТ «Прогресс» сумела получить патент на особую конструкцию замка, встроенного в дверь, и решила получить дополнительный доход от продажи разрешения использовать свое изобретение, подав иск на другую фирму ЧП «Клин», выпускающую аналогичную продукцию. Однако ответчик в суде потребовал признать патент недействительным. Основанием для таких претензий стала рекламная листовка, которую АОЗТ распространяла в начале своей деятельности, указав удачную схему замка и не подав еще заявку в Роспатент.

Встречный иск стал полной неожиданностью для АОЗТ, и было решено предложить мировую в форме безвозмездной лицензии, что сохраняло патент и позволяло обеим фирмам продолжать свою деятельность. Однако для ЧП желание проучить конкурента было дороже, чем просчитать свои возможные потери. На переговорах каждая сторона не думала о всех последствиях и стояла на своем. ЧП пыталась получить патент самостоятельно, но некоторые усовершенствования были недостаточны по сравнению с хоть и признанным недействительным, но опубликованным патентом АОЗТ. В результате удачную конструкцию двери стали копировать другие фирмы, запретить им было невозможно - ведь патентование не состоялось. Цены на такие двери упали и обе конфликтующие фирмы понесли убытки.

3. Стратегия создания рекламного имиджа путем информирования об уникальности и правовой охране выпускаемой продукции или о работе по лицензии известного производителя.

Эта стратегия уже стада использоваться российскими предприятиями. Так, те из них, которые начинают активно работать с известными зарубежными фирмами, оформляют свои права на их товарные знаки, укрепляя свою позицию на рынке и предохраняя себя от одностороннего разрыва контрактов с именитым партнером.

Регистрация программного продукта в РосАПО или в депозитариях с мировой известностью, например, в Библиотеке Конгресса США справедливо оценивается предприятиями как вложение в рекламную кампанию.

4. Стратегия оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия путем:

-снижения налога на прибыль в связи с уменьшением налогооблагаемой базы на величину амортизации нематериальных активов и величину затрат на создание объектов интеллектуальной собственности;

-экономии отчислений на зарплату при оплате труда через авторское вознаграждение за создание объектов интеллектуальной собственности;

-экономии налога на добавленную стоимость, если сделка оформляется как патентный лицензионный договор или авторский договор;

-экономии подоходного налога физических лиц (авторов) - объектов интеллектуальной собственности.

Использование льгот, предоставленных законодателем для поощрения введения в практику творческих достижений, позволяет существенно снизить налоги на прибыль, на добавленную стоимость и на ряд обязательных выплат. Это становится дополнительным источником дохода. Величина стоимостной оценки и сроки амортизации допускают варьирование в достаточно широких пределах. Поэтому умелое использование налоговых льгот при создании и использовании интеллектуальной собственности не случайно называют «неофициальным оф-фшором» на законном основании.

Рассмотрим вышеперечисленные возможности детальнее.

Снижение налога на прибыль при использовании нематериальных активов в связи с уменьшением налогооб-лагаемой базы на величину их амортизации при одновременном формировании полезных для предприятия амортизационных фондов согласно Положению по бухучету долгосрочных инвестиций № 160 от 30 декабря 1993 г. связано с возможностью предприятий самостоятельно устанавливать сроки амортизации в пределах от 1 года до 10 лет. Стоимость при постановке на учет нематериальных активов определяется по величине затрат при их создании иди приобретении и расходов по доведению их до состояния, пригодного к использованию.

По налогу на добавленную стоимость имеется прямая льгота в сфере патентно-дицензионных операций, осуществляемых на территории России: в соответствии с Инструкцией ГНС РФ от II октября 1995 г. №39 «О порядке исчисления и уплаты НДС» (подпункт «к» пункта 12 раздела V) «платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности (изобретения, полезной модели, промышленного образца), получении авторских прав ... освобождаются от НДС.». Поэтому, если сделка оформляется как патентный или лицензионный договор, либо как договор на передачу авторских прав, то НДС не платят.

Необходимо подчеркнуть, если изготавливается материальная продукция, то о передаче прав на нее речь не идет. При создании технической документации на такую продукцию или иной оригинальной информации независимо от степени ее новизны платят не только за работу, но и авторское вознаграждение за передачу прав на результат интеллектуальной деятельности по соответствующему дополнительному договору. Стоимость такого результата, пропорциональная возможности получения дохода от его использования, и, следовательно, размер вознаграждения может быть значительно выше затрат на создание.

Преимущества использования инновационных ресурсов в качестве нематериальных активов для более эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности уже освоено многими предприятиями.

Ряд коммерческих и производственных фирм существенно сокращают свои налоговые выплаты, оформляя служебные задания как создание интеллектуальной собственности, относя к этому описание состояния маршрута перевозки груза и характера взаимоотношений с заказчиком, разработку компьютерной программы для распечатки бланков и т.д. Ведь любую работу отчасти можно оформить как создание и передачу информации о технологии ее выполнения. Доля стоимости прав на такую информацию в цене всей работы определяется соглашением сторон.

Оценивают и ставят на учет товарные знаки, а потом передают как нематериальный актив при создании новых предприятий, сохраняя материальные ресурсы. Технологию, по которой выпускается пользующаяся спросом продукция, также оформляют как нематериальный актив, амортизация которого снижает налогооблагаемую базу.

Перечень подобных конкретных действий по использованию возможностей правового механизма интеллектуальной собственности для уменьшения издержек производства и получения дополнительного дохода можно продолжить. Интерес к включению в хозяйственный оборот инновационных ресурсов предприятий формирует соответствующий рынок услуг, требующий высокой квалификации специалистов.