По материалам Городского
отделения Международного консультативно-правового
центра по вопросам налогообложения доходов
фирм и личных доходов граждан (ЗАО ТО МКПЦН)
Перемены, произошедшие в нашей
стране, интеграция России в мировую
экономику свидетельствуют о необходимости
и неизбежности реформирования российской
системы бухгалтерского учета и ее
приближения к международным стандартам.
В связи с этим встает вопрос об
изучении международных стандартов,
правильности их понимания и применения.
Международные стандарты
бухгалтерского учета представляют собой
совокупность положений, разработанных
Комитетом международных бухгалтерских
стандартов (IASC), членами которого являются
бухгалтеры из более 80 стран. Целью
разработки и внедрения международных
стандартов является улучшение и
гармонизация законодательства, стандартов
бухгалтерского учета и порядка составления
финансовой отчетности во всем мире.
Каждый стандарт включает, как
правило, следующие разделы:
- введение, отражающее общее
содержание стандарта, его цели и задачи;
- определения, позволяющие
избежать двусмысленности в трактовке;
- объяснения, рассматривающие
понятия и их трактовку с точки
зренияяпоставленных целей;
- описание методологических
проблем, путей и возможностей их решения;
- предписания, связанные с
практической реализацией стандарта; - дату
вступления в силу. Каждый стандарт
предусматривает несколько равных по
возможностям, но дающих различные
результаты вариантов. При этом их
применение не носит жестко
регламентированного характера.
Большинство стандартов
представляет собой нечто среднее между
практикой, принятой в США (US GAAP -
общепринятые бухгалтерские принципы США) и
Великобритании (UK GAAP - общепринятая
бухгалтерская практика Великобритании). На
предприятиях западных стран учет ведется,
как правило, следующим образом: каждое
предприятие само выбирает для себя
методологические и технические приемы
бухгалтерского учета. Такое положение
вещей, в принципе, всех устраивает. Однако
появилось большое число транснациональных
корпораций, имеющих отделения в разных
странах мира и нуждающихся в унификации
учета для консолидации финансовых отчетов.
В результате глобализации международных
хозяйственных связей возникла
необходимость гармонизации национальных
систем бухгалтерского учета. Потенциальные
инвесторы из зарубежных государств,
банкиры и промышленники, которые желали бы
вложить свои средства в экономику другого
государства, смогли бы читать финансовые
отчеты возможных объектов инвестирования.
Кроме того, унификация и гармонизация
правил бухгалтерского учета позволила бы
бухгалтерам разных стран работать в других
странах, программисты могли бы
тиражировать свои бухгалтерские программы,
а издатели распространять книги.
Международные стандарты были
разработаны с целью удовлетворения
потребностей большинства пользователей,
принимающих экономические решения (например,
о приобретении, сохранении или продаже
пакетов акций). Для этих целей были выделены
семь основных групп пользователей -
инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики,
покупатели, правительство, общественность.
Стандарты являются международно
признаваемыми, а также позволяют избежать
привязки к модели учета какой-либо
отдельной страны. В полной мере
международными стандартами
руководствуются только ТНК (транснациональные
корпорации), для которых применять
национальные методы учета каждой страны не
представляется возможным.
Отличительной чертой системы
бухгалтерского учета в экономически
развитых странах является нежесткая
регламентация процедурной стороны. У них
нет единого национального плана счетов,
единого методологического центра, потока
инструктивных материалов, обязательных к
исполнению. Бухгалтерский учет служит для
защиты прав и интересов собственника, в то
время как в России он направлен прежде
всего на соблюдение норм налогового
законодательства. Разные ориентиры и
условия хозяйствования порождают
соответствующие особенности. Так, например,
при отечественном учете бухгалтеры
стремятся порой завысить себестоимость и,
как следствие, занизить прибыль и налог на
прибыль. В западных компаниях бухгалтеры,
наоборот, часто пытаются завысить прибыль
для получения более привлекательной
картины для инвесторов (акционеров) и
кредиторов.
Кроме того, в методологическом
плане учет на Западе подразделяется на
финансовый и управленческий. Финансовый
учет - процесс подготовки информации,
пользователями которой могут быть и
внешние заинтересованные лица. Управленческий
учет - процесс подготовки информации,
необходимой управленческому персоналу для
планирования и контроля текущей
деятельности предприятия. В российском
бухгалтерском учете такого деления не
предусмотрено.
При ведении западного учета
используются постоянные счета (активы,
пассивы и капитал акционеров) и временные
счета (доходы, расходы, прибыли и убытки).
Остатки по постоянным счетам показываются
в балансе, остатки по временным счетам
закрываются на постоянные счета.
В отличие от российских
стандартов учета стандарты IAS/GAAP не
предписывают обязательного плана счетов.
Каждая компания разрабатывает свой
собственный план счетов, наиболее
подходящий для масштабов и особенностей ее
деятельности.
В соответствии с основными
принципами группировки балансовых статей
активы располагаются в порядке убывания их
ликвидности, обязательства - в порядке
возрастания сроков погашения, собственный
капитал показывается по принципу
возрастания его подверженности различным
изменениям.
Бухгалтерский учет, сложившийся
в нашей стране, более сложен, строг и
конкретизирован, что делает информацию "на
выходе" аналитичнее. На Западе широко
используются смешанные проводки, когда
одновременно дебетуются и кредитуются
несколько счетов. В российской бухгалтерии
каждой записи по дебету соответствует одна
запись по кредиту, что дает возможность
отследить хозяйственную операцию. В
западном учете не используется метод "красное
сторно", который позволяет уменьшить
неправильные обороты.
В нашей стране международные
принципы были объявлены в 1992 году, и первым
шагом в этом направлении был переход
предприятий с 1 января 1992 года на новый План
счетов. С тех пор было принято много
нормативных документов, свидетельствующих
о серьезных намерениях по переходу на
принятую в международной практике систему
учета и статистики:
- был принят ряд положений по
бухгалтерскому учету:
"Учетная политика предприятия"
(ПБУ 1/94) от 28.07.94;
Положение по бухгалтерскому
учету долгосрочных инвестиций от 30.12.93 № 160;
"Учет договоров (контрактов) на
капитальное строительство" (ПБУ № 2/94) от
20.12.94;
"Учет имущества и обязательств
организации, стоимость которых выражена в
иностранной валюте" (ПБУ № 3/95) от 13.06.95;
"Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ № 4/96) от 08.02.96;
"Учет основных средств" (ПБУ
№6/97) от 03.09.97;
- приказом Минфина России от 19.10.95
№ 115 был установлен порядок применения
метода по отгрузке при составлении годовой
финансовой отчетности;
- приказом Минфина России от 27.03.96
№ 31 были утверждены новые формы финансовой
отчетности;
- приказ Минфина России от 28.07.95 №
81 вводит понятие "консолидация
отчетности дочерних и зависимых
предприятий";
-приказом Минфина России от 21.II.97
№ 81-н введен новый порядок использования
прибыли, а также требование к акционерному
обществу, ценные бумаги которого
обращаются на фондовом рынке, составлять
годовую бухгалтерскую отчетность исходя из
требований международных стандартов.
В рамках приближения России к
рыночной экономике и создания элементов
рыночного механизма постановлением
Правительства РФ от 06.03.98 № 283 была принята
Программа реформирования бухгалтерского
учета в соответствии с международными
стандартами.
Знание принципов и методов
бухгалтерского учета по международным
стандартам актуально прежде всего для
находящихся на территории Российской
Федерации дочерних предприятий,
представительств и филиалов иностранных
компаний; для российских предприятий как
объектов инвестирования, для аудиторских
фирм, проверяющих такие компании.
Иностранные инвесторы, партнеры или
контрагенты заинтересованы в получении
данных в понятном для них виде.
Применение международных
стандартов бухгалтерского учета позволит
любому предприятию:
- отражать результаты
деятельности предприятия в более простой и
реалистичной форме;
- оперативно получать информацию,
доступную и понятную иностранным партнерам;
- проводить анализ финансово-хозяйственной
деятельности, дающий более реалистичную
оценку состояния дел предприятия;
- сравнивать свое финансовое
положение с финансовым положением
аналогичных иностранных компаний;
- более эффективно реализовывать
управленческие и контрольные функции.
При постоянной необходимости
предоставлять отчеты иностранному
партнеру предприятия ведут, как правило,
двойную бухгалтерию с использованием таких
бухгалтерских программ как Platinum, Scala, Sun. Для
разовых целей (скажем, для получения
иностранного кредита) можно прибегнуть к
трансформации финансовой отчетности в
соответствии с принципами IAS/GAAP.
Можно выделить два основных
способа получения отчетности, отвечающей
требованиям IAS/GAAP.
Один из них основан на
перегруппировке статей российской
бухгалтерской отчетности в соответствии со
статьями международных форм отчетности.
Для более точного отражения хозяйственной
деятельности того или иного предприятия
суммы операций для ряда счетов
пересчитываются по курсу на дату проводки;
для остатков по другим счетам берется
текущий курс, то есть на дату составления
отчетности. Серьезным недостатком данного
метода является то, что он дает невысокую
точность получаемых данных, а практически
все статьи отчетности нуждаются в
пояснениях и корректировках.
Другой способ предполагает
перевод каждой совершенной операции по
методу "проводка за проводкой" и
практически представляет собой
восстановление бухгалтерского учета. Это
чрезвычайно трудоемкий способ,
предполагающий участие большого числа
специалистов в области IAS/GAAP. Однако именно
этот метод может обеспечить достоверную
информацию о деятельности предприятия,
которая соответствовала бы западным
принципая учета и отчетности.
|