В британской системе
бухгалтерского учета и отчетности считают
внеоборотными активами основные средства,
нематериальные активы, инвестиции в другие
предприятия и гудвил. Законодательство не
содержит никаких предписаний относительно
способов оценки внеоборотных активов и
способов их списаний, оставляя это целиком
в компетенции профессиональных институтов.
Такие вопросы регулируются стандартами SSAP
12, 13, 19, FRS 10 и FRED 17.
В основе оценки внеоборотного
актива лежит покупная цена, включающая в
себя и затраты на транспортировку и
установку основного средства, а в случае
изготовления актива самой компанией оценка
(Company Act 1985, Schedule 4, Part II, § 31 (3 b) может включать
"в разумной пропорции и те расходы
компании, которые имеют лишь косвенное
отношение к продукции, производимой этим
активом, но не более чем в течение срока
производства этой продукции". Процентные
выплаты, связанные с приобретением актива,
тоже относятся на его себестоимость.
В качестве альтернативных
способов в Великобритании используют
оценку активов по текущей и рыночной
стоимости на дату последней переоценки. При
этом периодичность переоценок
определяется самой компанией. Хотя никаких
законодательных предписаний, касающихся
частоты переоценок, не существует, ASB
рекомендует делать это ежегодно.
Большинство британских компаний
выбирают для публикации своей отчетности
принцип себестоимости (исторической или
первоначальной стоимости), хотя Закон о
компании 1985 г. предоставляет возможность
составлять отчетность и на базе текущей
стоимости. Впервые такая возможность была
предусмотрена в стандартах SSAP 7 в 1974 г. В 70-е
годы в Великобритании отмечалась довольно
высокая инфляция, и оценка активов по
текущей стоимости в таких условиях была
удачным способом отразить "реальную
ценность" активов фирм. Однако этот
подход не прижился в бухгалтерской
практике, поскольку считалось, что
постоянные переоценки будут
способствовать терпимому отношению к
инфляции со стороны бухгалтеров и
финансистов. Для Великобритании это
оказалось неприемлемым. Большинство
компаний, начинавших в 70 - 80 годы вести "инфляционную
бухгалтерию", сейчас от нее отказались.
Исключение составляют лишь
предоставляющие коммунальные услуги
компании, которые в силу особенностей своей
деятельности обязаны согласовывать свои
тарифы с местными и государственными
властями, поддерживая их на минимальном
уровне. Учет по текущим ценам позволяет
этим компаниям показывать в отчетах более
высокие прибыли и высокие значения
вложенного капитала.
Британское законодательство
предоставляет максимальную свободу для
оценки инвестиций. Закон о компаниях 1985 г.
дает право руководству компаний определять
для этого любой способ, который покажется
им наиболее соответствующим
обстоятельствам и особенностям компании.
Некоторые трудности возникают
при начислении амортизации, если учет
внеоборотных активов ведется по
результатам периодических переоценок. В
этом случае суммы ежегодных
амортизационных отчислений, отражаемые в
отчете о прибылях и убытках, будут сильно
различаться - от себестоимости (исторической
стоимости) до стоимости полного замещения.
Однако сложности, возникающие при
начислении амортизации и переоценке
активов, никак не влияют на налоговые
обязательства фирмы, поскольку, в налоговом
законодательстве Великобритании
закреплены совершенно самостоятельные, не
зависящие от способа начисления
амортизации, правила расчета
налогооблагаемой прибыли и налоговых льгот.
Особые правила учета касаются
учета инвестиций в недвижимость: SSAP 19
предусматривает для них не амортизационные
отчисления, а ежегодные переоценки с
отнесением разницы в резерв переоценки, а
если отрицательная разница превышает этот
резерв, то превышение относится на счет
прибыли и убытков.
