Создание независимого аудита -
одна из наиболее плодотворных идей
британских бухгалтеров. По свидетельству А.
Литтлтона (A. Littleton), первое упоминание об
аудиторах датируется 1298 г., когда
деятельность гофмейстера Лондонского Сити
была подвергнута аудиту специальной
комиссией в составе мэра, членов
муниципалитета, шерифов и ряда других лиц
достойного звания. Позднее такие процедуры
контроля были распространены на различные
виды деятельности, были сформулированы
основные требования, предъявляемые к
аудитору (начало XIV в.): осторожность,
честность, знание дела и др.
Ранний аудит в Британии
развивался по двум направлениям: а)
проверка избранными представителями
горожан правильности фискальной политики
правительственных чиновников; б) проверка
аудитором правильности ведения учета и
исчисления налогооблагаемой прибыли по тем
хозяйствам, которые имели обязательства по
оплате налогов.
В процессе становления рыночных
отношений аудит получил новый импульс в
своем развитии в связи с такими факторами,
как развитие кредитных отношений,
появление элементов рынка капиталов и
другое. Удостоверение реальности отчетных
данных становится основным содержанием
аудиторских проверок.
Интересно отметить, что в
Британии вплоть до середины XVIII в.
бухгалтерские отчеты и заключения в случае
судебных разбирательств готовились
адвокатами или специальным персоналом
адвокатских контор. Развитие бизнеса
привело к появлению профессиональных
независимых бухгалтеров, а также к
логичному обособлению таких специалистов в
профессиональной организации присяжных
бухгалтеров. По мнению Р. Брауна (R. Brown, 1905 г.),
первым профессиональным бухгалтером в
Шотландии был Джордж Ватсон (George Watson, 1645 -
1723), работавший казначеем в инспекции по
налогообложению предприятий, занятых
производством пива, а позднее - бухгалтером
в банке Шотландии. В XVIII в. стали составлять
специальные справочники, содержащие
информацию о присяжных бухгалтерах - первые
данные относятся к 1773 г., когда в Эдинбурге
было зарегистрировано семь присяжных
бухгалтеров.
Первый институт присяжных
бухгалтеров как независимое
негосударственное профессиональное
объединение был создан в Шотландии в 1854 г. (
в настоящее время насчитывается 12 тыс.
членов); позднее подобные институты были
созданы в Англии - в 1870 г. (91 тыс.), в Канаде - в
1880 г. (47 тыс.), в США - в 1887 г. (300 тыс.) и т.д. Роль
этих институтов очень велика - по сути на
них возложено регулирование
бухгалтерского учета. Как результат такого
положения - четкое разделение собственного
учета (Financial Accounting) и учета налогов ( Accounting for
Taxes), что является характерным для
большинства англо-язычных стран. Такой
подход резко контрастирует с положением в
странах, где доминирует государственное
регулирование бухгалтерского учета, в
частности, в России. Учет здесь в
значительной степени подчинен налоговому
законодательству, а нормативные документы
по налогообложению имеют приоритетное
значение.
Экономическая экспансия
Великобритании в XIX в. естественным образом
способствовала распространению традиции
британской бухгалтерской школы в
англоязычных странах.
По мере определения политической и
экономической независимости во многих
бывших английских колониях начинают
складываться оригинальные национальные
учетные школы. Здесь необходимо отметить в
первую очередь американскую школу. Среди ее
основных достижений выделим разработку
методологии и практики управленческого
учета, оригинальных методов
калькулирования, новых методов оценки
производственных запасов, формулирование
идей учетной политики, положений
профессиональной этики.